Accesso al consolidato fiscale nazionale: i principali vantaggi della tassazione di gruppo e i requisiti per l’esercizio dell’opzione

La tassazione di gruppo su base consolidata, disciplinata dall’art. 117 e ss. del Tuir, è consentita previa opzione irrevocabile di durata triennale, esercitata congiuntamente dalla società o ente controllante, e da ciascuna società per azioni, in accomandita per azioni o a responsabilità limitata da essi controllata.

L’opzione si rinnova automaticamente, salvo revoca, e non deve necessariamente riguardare tutte le controllate. Tra i requisiti preliminari per l’accesso al consolidato fiscale nazionale, la società di capitale o l’ente commerciale Ires “controllante” deve possedere una partecipazione superiore al 50% dei voti esercitabili in assemblea con una partecipazione agli utili superiore al 50%.

1. I principali vantaggi del consolidato fiscale nazionale.

Tra i possibili vantaggi fiscali delle società che optano per il consolidato si segnala:

1. compensazione degli utili e delle perdite fiscali delle società del gruppo;
2. possibile compensazione di crediti e debiti d’imposta tra le diverse società del gruppo: le eventuali eccedenze di credito d’imposta, utilizzabili dalla controllante o dalla società cui competono sono cedibili infragruppo ai sensi dell’articolo 43 ter del D.P.R. 602/1973 (nei confronti del Fisco la cessione delle eccedenze è efficace a condizione che l’ente o la società cedente indichi i soggetti cessionari o gli importi ceduti in dichiarazione dei redditi);
3. possibile utilizzo delle eccedenze di Rol (reddito operativo lordo), per la deduzione di interessi passivi, di cui all’art. 96 del Tuir. Tale disposizione prevede che l’eccedenza di interessi passivi, non deducibili direttamente da una società del gruppo, può essere portata in deduzione dal reddito del gruppo se e nei limiti in cui le altre società del gruppo dispongano di un reddito operativo lordo utile a tale scopo.
4. con la costituzione di un gruppo di società si può esercitare l’opzione “Iva di gruppo” che consiste in uno strumento di compensazione dell’Iva tra le varie società, secondo quanto previsto dal decreto ministeriale 13 dicembre 1979, recante le norme di attuazione delle disposizioni di cui all’art. 73, ultimo comma, del DPR n. 633/1972 relativamente ad una o più società considerate «controllate» a norma dell’articolo 2 dello stesso decreto ministeriale. In presenza dei requisiti di cui all’articolo 70 ter del DPR 633/1972 (vincolo finanziario, vincolo economico e organizzativo) le società coinvolte possono esercitare l’opzione per divenire un unico soggetto passivo IVA. Tale adesione consente di attenuare l’incidenza ai fini Iva delle cessioni di beni e prestazioni di servizi infragruppo.

2. Normativa anti-abuso e prassi dell’Agenzia delle Entrate.

Per meglio valutare i vantaggi dell’accesso al consolidato, primo fra tutti quello di contenere il carico fiscale delle società appartenenti al gruppo, l’analisi preventiva della riorganizzazione societaria deve essere effettuata in conformità alla normativa anti abuso di cui all’articolo 10 bis della L. 212/2000 e dei principali indirizzi di prassi dell’Agenzia delle Entrate.

Per qualificare l’operazione “abusiva del diritto”, l’Amministrazione Finanziaria dovrebbe provare il congiunto verificarsi di tre presupposti:

a) la realizzazione di un vantaggio fiscale indebito, costituito da benefici anche non immediati, realizzati in contrasto con le finalità delle norme fiscali o con i principi dell’ordinamento tributario;

b) l’assenza di sostanza economica dell’operazione o delle operazioni poste in essere, consistenti in fatti, atti e contratti, anche tra loro collegati, inidonei a produrre effetti significativi diversi dai vantaggi fiscali;

c) l’essenzialità del conseguimento di un vantaggio fiscale.

Il mancato riscontro di uno dei tre citati presupposti determina un giudizio di assenza di abusività fiscale e, quindi, la piena legittimità dell’operazione.

Tuttavia, non sono abusive quelle operazioni che, pur presentando i tre elementi sopra indicati, siano giustificate da valide ragioni extra fiscali non marginali di ordine organizzativo o gestionale, rispondenti a finalità di miglioramento strutturale – funzionale dell’impresa o dell’attività professionale.

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Alla luce di quanto esposto appare determinante, dal punto di vista legale e fiscale, il rispetto delle sopra citate condizioni di conformità alla normativa anti abuso.

Nei casi di dubbia interpretazione, resta ferma la possibilità di proporre interpello ai sensi dell’art. 11, comma 1, lett. c), per conoscere il parere dell’Amministrazione Finanziaria.