Emergenza Coronavirus: Focus sulle novità fiscali di cui al D.L. n. 18/2020.

Con il decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, c.d. decreto “Cura Italia”, sono state adottate una serie di misure a sostegno delle famiglie, dei lavoratori e delle imprese al fine di fronteggiare la grave crisi che sta affrontando il nostro Paese. Le misure in questione riguardano, in particolare, la sospensione delle scadenze fiscali, il potenziamento degli ammortizzatori sociali, nonché il sostegno alla liquidità delle imprese. 

Più nel dettaglio, le principali misure fiscali, adottate possono essere così riepilogate: 

SOSPENSIONE VERSAMENTI – RITENUTE – CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI E PREMI ASSICURAZIONE OBBLIGATORIA –   SOGGETTI MAGGIORMENTE COLPITI 

(ARTICOLO 61)

NORME DI RIFERIMENTO 

L’articolo 61 del decreto estende l’ambito di applicazioni della norma di  cui all’art. 8 del DL 2.3.2020 n. 9,  prevista per le imprese turistico-ricettive, le agenzie di viaggio e turismo e i tour operator, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, sono sospesi, dal 2.3.2020 e fino al 30.4.2020, i termini relativi.

OGGETTO DELLA MISURA 

Imposta sul valore aggiunto, ritenute, contributi previdenziali e assistenziali, premi per l’assicurazione obbligatoria. 

DESTINATARI

Imprese maggiormente colpite indicate nelle lettere da a) a r) del c. 2 art. 61, 

• federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva, associazioni e società sportive, professionistiche e dilettantistiche, nonché soggetti che gestiscono stadi, impianti sportivi, palestre, club e strutture per danza, fitness e culturismo, centri sportivi, piscine e centri natatori; 

• soggetti che gestiscono teatri, sale da concerto, sale cinematografiche, ivi compresi i servizi di biglietteria e le attività di supporto alle rappresentazioni artistiche, nonché discoteche, sale da ballo, night-club, sale gioco e biliardi; 
• soggetti che gestiscono ricevitorie del lotto, lotterie, scommesse, ivi compresa la gestione di macchine e apparecchi correlati; 
• soggetti che organizzano corsi, fiere ed eventi, ivi compresi quelli di carattere artistico, culturale, ludico, sportivo e religioso; 
• soggetti che gestiscono attività di ristorazione, gelaterie, pasticcerie, bar e pub; 
• soggetti che gestiscono musei, biblioteche, archivi, luoghi e monumenti storici, nonché orti botanici, giardini zoologici e riserve naturali; 
• soggetti che gestiscono asili nido e servizi di assistenza diurna per minori disabili, servizi educativi e scuole per l’infanzia, servizi didattici di primo e secondo grado, corsi di formazione professionale, scuole di vela, di navigazione, di volo, che rilasciano brevetti o patenti commerciali, scuole di guida professionale per autisti; 
• soggetti che svolgono attività di assistenza sociale non residenziale per anziani e disabili; 
• aziende termali di cui alla L. 24.10.2000 n. 323 e centri per il benessere fisico; 
• soggetti che gestiscono parchi divertimento o parchi tematici; 
• soggetti che gestiscono stazioni di autobus, ferroviarie, metropolitane, marittime o aeroportuali; 
• soggetti che gestiscono servizi di trasporto merci e trasporto passeggeri terrestre, aereo, marittimo fluviale, lacuale e lagunare, ivi compresa la gestione di funicolari, funivie, cabinovie, seggiovie e ski-lift;
• soggetti che gestiscono servizi di noleggio di mezzi di trasporto terrestre, marittimo, fluviale, lacuale e lagunare, ivi compresa la gestione di funicolari, funivie, cabinovie, seggiovie e ski-lift; 
• soggetti che gestiscono servizi di noleggio di attrezzature sportive e ricreative ovvero di strutture e attrezzature per manifestazioni e spettacoli; 
• soggetti che svolgono attività di guida e assistenza turistica; 
• ONLUS iscritte negli appositi registri, organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali e delle province autonome, associazioni di promozione sociale iscritte nei registri nazionale, regionali e delle pro- vince autonome, che esercitano, in via esclusiva o principale, una o più attività di interesse generale previste dall’art. 5 co. 1 del DLgs. 117/2017. 

SOSPENSIONE 

Dalla data di entrata in vigore del Decreto fino al 30 aprile (tranne che per associazioni sportive: fino al 31maggio). Inoltre sono sospesi i versamenti IVA che scadono a marzo 2020 

VERSAMENTI ESCLUSI

• ritenute sui redditi di lavoro autonomo e sulle provvigioni, di cui agli artt. 25 e 25-bis del DPR 600/73; 
• ritenute sulle locazioni brevi; 
• ritenute sui redditi di capitale, sui premi e sulle vincite; 
• tassa annuale forfettaria di concessione governativa per la numerazione e bollatura iniziale di libri e registri; 
• imposta sugli intrattenimenti. 

RIPRESA VERSAMENTI

I versamenti sospesi sono effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi: 

• unica soluzione entro il 31.5.2020 (termine che, cadendo di domenica, slitta all’1.6.2020); 
• oppure mediante rateizzazione fino a un massimo di 5 rate mensili di pari importo, a decorrere dal mese di maggio 2020. 

Non si procede al rimborso di quanto già versato. 

VERSAMENTO DEL SALDO IVA 

Per quanto riguarda il versamento del saldo IVA relativo al 2019, è comunque possibile differirlo entro il 30.6.2020 o il 30.7.2020, applicando le previste maggiorazioni. 

Al riguardo, dovrà essere chiarito se il versamento entro il 30.6.2020 dovrà essere maggiorato degli interessi nella misura dello 0,4% per ogni mese o frazione di mese successivo: 

• al 20.3.2020; 
• oppure al 31.5.2020, termine di effettuazione dei versamenti sospesi. 

A favore di quest’ultima soluzione dovrebbe comunque deporre il fatto che la sospensione dei versamenti non comporta l’applicazione di interessi. 

Per il differimento del versamento al 30.7.2020 è comunque dovuta l’ulteriore maggiorazione dello 0,4%, da calcolare anche sulle maggiorazioni maturate al 30.6.2020. 

COMMA 5 – FEDERAZIONI SPORTIVE NAZIONALI, ENTI DI PROMOZIONE SPORTIVA, ASSOCIAZIONI E SOCIETA’ SPORTIVE.

Per le federazioni sportive nazionali, gli enti di promozione sportiva, le associazioni e le società sportive, sia professionistiche che dilettantistiche, la sospensione dei suddetti versamenti relativi alle ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, ai contributi previdenziali e ai premi INAIL si applica fino al 31.5.2020, invece che fino al 30.4.2020. 

Effettuazione dei versamenti sospesi 

I versamenti sospesi sono effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi: 

• in un’unica soluzione entro il 30.6.2020; 
• oppure mediante rateizzazione fino a un massimo di 5 rate mensili di pari importo, a decorrere dal mese di giugno 2020. 

Non si procede al rimborso di quanto già versato. 

CRITICITA’ NORMA

La criticità delle misure di sospensione o differimento sopra riferite, è quella di non aver tenuto debitamente conto della mancanza assoluta di liquidità da parte di privati e PMI in questo momento storico, per impossibilità sopravvenuta; infatti, l’eventuale differimento o sospensione per un così breve periodo non potrà che avere il mero effetto di traslare di qualche mese il pagamento, ma di certo, tali misure non costituiscono un vera e propria agevolazione programmatica. Ci saremmo aspettati un vero e proprio “congelamento” del debito per il periodo relativo all’emergenza, dichiarato in sei mesi nel decreto, e il pagamento successivo attraverso maggiori dilazioni agevolate.  

2. SOSPENSIONE VERSAMENTI PER IMPRESE E LAVORATORI AUTONOMI  

(ART. 62, COMMI 2, 3 E 5)

NORMA DI RIFERIMENTO

Articolo 62 del decreto 

DESTINATARI 

Soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, che hanno domicilio fiscale, sede legale/operativa Italia

• ricavi o compensi non superiori a 2 milioni di euro nell’anno d’imposta precedente

La sospensione dell’Iva opera a prescindere dal volume d’affari per i soggetti con domicilio o sede nelle province di Bergamo, Cremona, Lodi e Piacenza 

OGGETTO

Sospensione versamenti in autoliquidazione 

• ritenute e trattenute relative all’addizionale regionale e comunale, 
• Iva  
• contributi previdenziali e assistenziali. 

PERIODO 

Versamenti che scadono tra l’8 marzo 2020 e il 31 marzo 2020 

RIPRESA VERSAMENTI 

I versamenti sospesi sono effettuati, senza applicazione di sanzioni ed interessi, in un’unica soluzione entro 

• 31 maggio 2020 unica soluzione
• rateizzazione fino a un massimo di 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal mese di maggio 2020. 

Sospensione per i soggetti delle cd. «zone rosse» (Art. 62, comma 4) 

PERIODO

31 maggio 2020 mantenute le altre misure già previste con il DM 24.02.2020 

4. SOSPENSIONE DEGLI ADEMPIMENTI TRIBUTARI.  

(ARTICOL0 62 COMMI 1 E 6)

DESTINATARI

Tutti i contribuenti che hanno domicilio fiscale, sede legale/operativa Italia.

OGGETTO

Tutti gli adempimenti tributari diversi dai versamenti e dalla effettuazione di ritenute e trattenute addizionali regionali e comunali 

PERIODO 

8.03.2020 – 31.05.2020 

RIPRESA VERSAMENTI 

Adempimenti da effettuare, senza sanzioni, entro il 30.06.2020 

NO  RITENUTE REDDITI DI LAVORO AUTONOMI E ALTRI REDDITI E PROVVIGIONI 

(ART. 62, comma 7)

DESTINATARI 

• Soggetti residenti/domicilio fiscale o sede legale/operativa Italia
• ricavi o compensi dell’anno precedente non superiori a euro 400.000 periodo imposta precedente;
• no dipendenti o assimilati nel mese precedente 

OGGETTO

Non assoggettamento a ritenute d’acconto da parte del sostituto d’imposta dei redditi di lavoro autonomo e provvigioni 

PERIODO 

Ricavi e compensi percepiti tra la data di entrata in vigore del decreto-legge e il 31 Marzo 2020 

DOCUMENTI NECESSARI

I contribuenti interessati sono tenuti a rilasciare apposita dichiarazione 

SOSPENSIONE DEI TERMINI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ DEGLI UFFICI DEGLI ENTI IMPOSITORI  

(ART. 67)

DESTINATARI 

Agenzia delle entrate ed altri enti impositori 

OGGETTO 

Sospensione dei termini relativi alle attività di 

Liquidazione controllo, accertamento, riscossione, interpello, adempimento collaborativo, procedure di collaborazione e cooperazione rafforzata, accordi preventivi, patent box, accessi ad Anagrafe Tributaria e altri accessi 

PERIODO

8 Marzo 2020 –
31 maggio 2020 

ESTENSIONE TERMINI DI PRESCRIZIONE E DECADENZA

Termini di prescrizione e decadenza relativi all’attività degli enti impositori estesa di due anni ai sensi dell’articolo 12 del Dlgs 159/15 il quale prevede che “ i termini di prescrizione  e  decadenza  relativi  all’attivita’ degli uffici  degli  enti  impositori,  degli  enti  previdenziali  e assistenziali e  degli  agenti  della  riscossione  aventi  sede  nei territori dei Comuni colpiti dagli eventi eccezionali, ovvero  aventi sede nei territori di Comuni diversi ma riguardanti  debitori  aventi domicilio fiscale o sede operativa nei territori di Comuni colpiti da eventi eccezionali e per i quali e’  stata  disposta  la  sospensione degli adempimenti e dei versamenti tributari, che scadono entro il 31 dicembre dell’anno o degli  anni  durante  i  quali  si  verifica  la sospensione,   sono   prorogati,   in   deroga   alle    disposizioni dell’articolo 3, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, fino al 31 dicembre del secondo anno successivo  alla  fine  del  periodo  di sospensione”. 

CRITICITA’ E POSSIBILI PROFILI DI ILLEGITTIMITA’ COSTITUZIONALE

Tale estensione dei termini di prescrizione e decadenza si appalesa molto grave in un momento di emergenza assoluta. Perlopiù, tale estensione pone dei dubbi di legittimità costituzionale.

In particolare la proroga dei termini di prescrizione e decadenza si appalesa contrario allo Statuto dei diritti del Contribuente (articolo 3 efficacia temporale delle norme tributarie) “ i termini di prescrizione e decadenza per gli accertamenti d’imposta non posso essere prorogati.” (vedi commento Benedetto Santacroce, sole 24 ore del 27 marzo 2020.)

La Corte dei Conti si è manifestata critica in merito al disallineamento dei rapporti processuali tra Fisco e contribuente, con possibili violazioni del principio di uguaglianza (articolo 3 della Cost.) e buon andamento dell’azione amministrativa (articolo 53 della Cost).

La Corte ha chiesto a tal fine un intervento al fine di correggere tale disallineamento, che determina un ingiustificato vantaggio per la parte pubblica.

SOSPENSIONE DEI TERMINI DI VERSAMENTO DEI CARICHI AFFIDATI ALL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE 

(ART. 68)

DESTINATARI

Tutti 

OGGETTO 

Carichi affidati all’Agente della riscossione per entrate tributarie e non tributarie, relativi a cartelle di pagamento,  accertamenti esecutivi, avvisi di addebito Inps, accertamenti dogane, ingiunzioni e accertamenti esecutivi degli enti locali. 

PERIODO 

8 Marzo-31 Maggio 2020 

RIPRESA VERSAMENTI

I pagamenti scadenti nel periodo di sospensione devono essere effettuati in unica soluzione entro il mese successivo al termine del periodo di medesimo (30 giugno 2020) 

NOTE E CRITICITA’:

Nei casi in cui opera la sospensione, i pagamenti dovranno avvenire in unica soluzione entro il 30.6.2020, e non si dà luogo al rimborso di somme versate. è stata disposta la sospensione dei termini di versamento di tutte le entrate tributarie e non tributarie derivanti da cartelle di pagamento (l’Agenzia Delle Entrate Riscossione, peraltro, con un comunicato del 20 marzo 2020, ha chiarito che per le cartelle di pagamento in scadenza nel periodo di sospensione, che vanno pagate entro il 30 giugno 2020, può anche essere richiesta una rateizzazione e che, al fine di evitare la successiva attivazione di procedure di recupero da parte dell’Agenzia, è necessario presentare la domanda entro il 30 giugno 2020. 

Altro importante chiarimento riguarda le rateizzazioni: anche il pagamento delle rate dei piani di dilazione in corso che scadono nel periodo dall’8 marzo al 31 maggio 2020, è stato sospeso ed è possibile pagare queste rate entro il 30 giugno 2020), da avvisi di accertamento e di addebito Inps,  nonché dagli atti di accertamento esecutivo emessi dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli e dagli accertamenti esecutivi degli enti locali, in scadenza nel periodo compreso tra l’8 marzo e il 31 maggio 2020. Per tale ragione, i pagamenti sospesi dovranno essere effettuati in un’unica soluzione entro il 30 giugno 2020 (mese successivo il periodo di sospensione). 

Inoltre, non sembrerebbero essere sospesi i termini di versamento delle somme dovute a seguito di:

• avviso bonario: l’art. 68 del D.L. 18/2020 attiene, infatti, la sospensione dei termini relativi ai carichi affidati all’agente della riscossione e pertanto si ritengono esclusi gli avvisi bonari in quanto non sono (ancora) somme iscritte a ruolo. Infine, non possono neanche rientrare nella sospensione di cui all’art. 67 del  D.L. 18/2020 il quale in via generale, disciplina tutte le attività degli Uffici (fino a ricomprendere anche quella di liquidazione); ma la norma non riguarda obblighi del contribuente ed è esclusivamente rivolta all’amministrazione. Ne consegue che l’unica deroga ad oggi disciplinata per gli avvisi bonari riguarda il generale rinvio dal 16 al 20 marzo; 
• procedimenti di adesione; attenzione, nessuna sospensione dei versamenti è prevista, pertanto in caso di sottoscrizione dell’accordo il primo versamento dovrà essere effettuato entro 20 giorni. Circolare 6/2020 Agenzia delle Entrate è previsto che non è interessato dalla sospensione in argomento il termine (previsto dall’articolo 8 del d.lgs n. 218 del 1997) di “venti giorni dalla redazione dell’atto di cui all’articolo 7” entro cui versare le somme dovute per effetto dell’accertamento con adesione. 

• casi di reclamo/mediazione;
• conciliazione giudiziale; 

13. DIFFERIMENTO TERMINI ROTTAMAZIONE TER E SALDO E STRALCIO 

(ART. 68 COMMI 3 E 4)

DESTINATARI 

Tutti 

OGGETTO 

Differimento dei termini di versamento della rata del 28 febbraio 2020 della c.d. “rottamazione-ter” e della rata in scadenza il 31 marzo 2020 del c.d. “saldo e stralcio” 

DIFFERIMENTO 

31 Maggio 2020 

CRITICITA’

 Il differimento al 31 maggio del termine per il versamento non tiene conto del versamento delle rate della rottamazione ter nel piano originario.

Tale sovrapposizione di certo non agevolerebbe i contribuenti, i quali si troverebbero a dover pagare due rate sovrapposte.

QUADRO SINOTTICO: SOSPENSIONE DEI TERMINI DI VERSAMENTO DEI CARICHI AFFIDATI  ALL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE (ART. 68)

7. PREMIO LAVORATORI DIPENDENTI  

(ART. 63)

DESTINATARI 

Titolari di redditi di lavoro dipendente con reddito complessivo da lavoro dipendente di importo non superiore a 40.000 euro 

OGGETTO

Premio pari a  100 euro 

PERIODO

Premio per il mese di marzo 2020 

Note 

Il dipendente deve aver svolto nel mese di marzo 2020 l’attività lavorativa nella sede di lavoro prevista dal contratto. Il premio è assegnato pro-rata temporis in base alle giornate lavorate nel mese. I sostituti riconoscono, in via automatica, l’incentivo a partire dalla retribuzione corrisposta nel mese di aprile e recuperano il premio erogato attraverso l’istituto della compensazione.

8. CREDITO IMPOSTA SPESE SANIFICAZIONE 

(ART. 64)

DESTINATARI 

Soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione 

OGGETTO

Credito d’imposta pari al 50% delle spese di sanificazione degli ambienti fino ad un massimo di 20.000 euro 

PERIODO

Periodo d’imposta 2020 

LIMITE

Il credito d’imposta è riconosciuto fino all’esaurimento dell’importo massimo di 50 milioni di euro per l’anno 2020. Per le modalità di fruizione previsto Decreto del MISE di concerto MEF 

9. CREDITO IMPOSTA PER BOTTEGHE E NEGOZI 

(ART. 65)

DESTINATARI 

Soggetti esercenti attività d’impresa 

OGGETTO MISURA 

Credito d’imposta del 60% del canone di locazione, relativo al mese di marzo 2020, di negozi e botteghe (cat. c/1) 

PERIODO 

Marzo 2020 

LIMITI 

Il credito d’imposta non si applica alle attività di cui agli allegati 1 e 2 del DPCM 11 marzo 2020 ed è utilizzabile, esclusivamente, in compensazione 

RINUNCIA SOSPENSIONE VERSAMENTI

(ART. 71)

DESTINATARI 

Contribuenti per i quali sono
applicabili le misure di 2020 

sospensione dei versamenti 

OGGETTO 

Con DM del MEF previste forme di menzione per i contribuenti che rinunciano alla sospensione ed effettuano i versamenti sospesi 

(vantaggio per i contribuenti in termini di immagine)